“加工勞務”與“專業技術服務”看似風馬牛不相及的增值稅應稅項目，卻因垃圾、污水等處理業務產生了緊密的聯系。2020年5月1日前，納稅人對垃圾、污水等廢棄物進行處理處置，屬于“加工勞務”范圍；自2020年5月1日起，《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第9號，以下簡稱9號公告）區分不同業務模式，對垃圾、污水等廢棄物處理業務分別按照提供“加工勞務”或“專業技術服務”處理。雖然，9號公告已發布3年，但筆者發現實務中仍存在部分納稅人錯開發票，錯誤適用增值稅政策情形。常見的錯誤情形及政策分析如下：

污水處理項目，作為城市基礎設施建設項目，部分采用了政府和社會資本合作（PPP）模式。通常，社會資本方根據PPP項目合同約定，既提供PPP項目資產建造服務，又提供建成后的運營服務、維護服務的，對于經營收費不足以覆蓋投資成本、需政府補貼部分資金或資源的項目，政府所支付的可用性服務費通常由建設成本、融資成本、稅金及合理的投資回報等組成。PPP項目通?？铐椫Ц洞螖刀?、持續時間久，需根據合同所包含的具體項目，按照PPP項目合同確定的每次付款性質、付款時間確定增值稅應稅項目及納稅義務發生時間。

PPP模式下，社會資本方不擁有PPP項目資產的所有權，按照《企業會計準則解釋第14號》規定，社會資本方不得將其確認為固定資產，而是區分取得收入的權利不同分別確認為金融資產和無形資產。即PPP項目資產在會計上不作為固定資產核算，實務中，部分社會資本方忽略PPP項目資產建造成本的開票和核算。在PPP項目資產建造期間，項目公司負責投資建設PPP項目資產，實際上向政府提供了建筑服務，其取得來自政府的資金收入，屬于建筑服務對價部分，應按“建筑服務”稅目開具發票，適用9%的增值稅稅率。乙公司將PPP項目建設成本部分，也作為運營期間提供的專業技術服務，以“研發和技術服務*專業技術服務”稅目，開具稅率為6%的發票與實際業務不符。

此外，乙公司如未選擇適用增值稅即征即退或免稅政策，還需要關注是否存在增值稅留抵退稅風險。乙公司購置污水處置設備、環境污染處理劑等貨物，以及廢棄物處置所耗用的電力等均適用13%的稅率；對下游開具專業技術服務，適用6%的稅率，增值稅抵扣鏈條出現“低征高扣”現象，容易形成增值稅留抵稅額。在申請留抵退稅前，需仔細梳理是否存在應開具9%建筑服務、13%加工勞務等發票，而誤開具為6%的專業技術服務情形，導致增值稅留抵稅額不實，引發增值稅留抵退稅風險。

《增值稅暫行條例實施細則》所界定的加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務。從加工勞務的定義看，加工產生成果為貨物。根據9號公告第二條的規定，納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業化處理，即運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置，區分是否產生貨物分別適用6%和13%的增值稅稅率。專業化處理后未產生貨物的，按照“專業技術服務”適用6%的增值稅稅率。丙公司處置廢棄物并未產生貨物，屬于提供“現代服務”中的“專業技術服務”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。發票開具時，貨物或應稅勞務、服務名稱欄應為“*研發和技術服務*專業技術服務”。納稅申報時，該項業務銷售額及稅額應填報在《增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）》的第5行，一般計稅方法計稅下全部征稅項目的“6%稅率”欄次內。

值得關注的是，對于從事《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄（2022年版）》（以下簡稱《目錄》）范圍內的廢棄物處理業務，屬于“專業技術服務”適用6%增值稅稅率的，凡是符合資源綜合利用政策條件的，可按規定享受資源綜合利用增值稅即征即退政策。

此外，《財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第40號） 對《目錄》中“污水處理廠出水、工業排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”項目、“垃圾處理、污泥處理處置勞務”、“污水處理勞務”項目，在符合規定條件情況下，給予納稅人適用增值稅即征即退政策或適用免稅政策的自主選擇權?？紤]上述項目增值稅即征即退的退稅比例均為70%，直觀看納稅人選擇適用免稅政策的優惠力度更大。筆者發現，實務中納稅人較少選擇適用免稅政策。其主要原因，一是適用免征增值稅規定的應稅行為，不得開具增值稅專用發票，且一經選定36個月內不得變更；二是用于免征增值稅項目的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。故納稅人在選擇適用稅收優惠政策時，需考慮交易對象是否要求必須開具增值稅專用發票，以及進項稅額取得情況等因素。

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